Специалисты Аудиторского Агентства отвечают на вопросы online
30.09.2012
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Оксаны (г. Москва)
Во втором квартале купленный объект введен в эксплуатацию, в 3-м квартале уплачена госпошлина и поданы документы на госрегистрацию. С учетом п.11 ст.258 НК РФ на какой момент определяем налоговую первоначальную стоимость ОС? (Выкуп арендованного гос.имущества).
Согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. То есть всю сумму уплаченной госпошлины можно единовременно включить в расходы.
Однако, по мнению Минфина, до ввода объекта в эксплуатацию государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, в целях налогообложения прибыли включается в первоначальную стоимость этого объекта недвижимого имущества (Письма от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26).
В то же время, в Письме от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89 Минфин высказывает мнение, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество и осуществлением расходов на нее и ссылается на вышеуказанную статью 264 НК РФ. Следовательно, госпошлина, уплаченная после ввода объекта в эксплуатацию, включается в состав прочих расходов.
Амортизация по объекту недвижимости начисляется при условии принятия его к учету и введения в эксплуатацию, но не ранее подтверждения подачи документов на регистрацию прав(Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу N А27-6735/2011).
С учетом вышесказанного, для целей налогообложения первоначальная стоимость объекта формируется во 2 квартале без учета госпошлины (уплачена после ввода в эксплуатацию), а в состав амортизируемого имущества включается в 3 квартале.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, следует производить с момента подачи документов на регистрацию. Указанный порядок начисления амортизации должен быть отражен в учетной политике для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.
Директор Аудиторского Агентства «Люди Дела-Москва» Игнащенко Мария Владимировна
