Обзор писем минфина по вопросам налогообложения и бухучета
03.10.2013
Затраты на выпуск корпоративной газеты учитываются в расходах
Налогоплательщик обратился в Минфин России с вопросом о том, учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы на выпуск корпоративной газеты, которая не является рекламным изданием.
В рассматриваемом финансовое ведомство разъяснило, что затраты, связанные с выпуском или приобретением тиража корпоративной газеты, включаются в соответствующие группы расходов. Вместе с тем Минфин России отметил следующее: если газета распространяется безвозмездно, расходы в виде стоимости такой продукции не учитываются на основании НК РФ.
Необходимо обратить внимание, что есть судебные акты, в которых указано: затраты на издание корпоративной газеты можно учитывать на основании НК РФ (см., например, ФАС Центрального округа от 22.06.2009 N А68-АП-207/14-05). В соответствии с этой нормой признаются, в частности, расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в спорных ситуаций по налогу на прибыль. ( Минфина России от 15.08.2013 N 03-03-06/1/33241)
Разъяснен порядок определения цены приобретения ценных бумаг, полученных организацией в качестве дивидендов
В силу Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. При получении организацией ценных бумаг в качестве дивидендов необходимо определить в налоговом учете их стоимость. Это нужно, в частности, в целях налогообложения в случае реализации таких ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы в целях налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами установлены в НК РФ. Согласно указанной статьи расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Соответственно, как считает финансовое ведомство, если организация реализует ценные бумаги, которые были получены ею в качестве дивидендов, то в целях налогообложения ценой приобретения таких ценных бумаг является их стоимость, равная сумме объявленных дивидендов, которая определена общим собранием акционеров при распределении прибыли.
Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (Письма от 03.05.2012 и от 31.01.2012 ). ( Минфина России от 15.08.2013 N 03-03-06/1/33242)
Если реализация товаров (работ, услуг) произошла в период применения ЕНВД, то полученный после перехода на УСН доход при расчете налоговой базы не учитывается
Как разъяснил Минфин России, денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) для целей исчисления налога в рамках УСН не учитываются, если право собственности на них перешло в период применения ЕНВД. Такой вывод основан на следующем.
Согласно НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной (безвозмездной) основе. В целях УСН датой получения доходов является день поступления денежных средств на банковские счета или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом ( НК РФ). Соответственно, доходы за реализованные в период применения УСН товары (работы, услуги) включаются в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанного спецрежима, на дату их поступления. Если же реализация осуществлена до перехода на УСН, в период применения ЕНВД, то доход признается полученным от деятельности, которая облагалась вмененным налогом, поэтому включать его в налоговую базу при УСН не нужно.
Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее ( от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Практическом по УСН.
В рассматриваемом финансовое ведомство также сделало вывод относительно учета при применении УСН расходов на приобретение для дальнейшей реализации товаров, если эти затраты произведены в период применения ЕНВД. По его мнению, указанные расходы в целях УСН не учитываются. Минфин России высказывал и ранее такую точку зрения (см., например, от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02). В то же время данная позиция не является единственно возможной (подробнее см. выпуск от 06.02.2013). ( Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243)
Утвержден перечень освобождаемых от НДС услуг, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках
Правительства РФ от 31.08.2013 N 761 "Об утверждении перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость"
С 1 января 2013 г. в НК РФ внесено положение о новой льготе по НДС для услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках. Так, согласно указанного пункта освобождаются от обложения НДС услуги, оказываемые на основании соответствующих лицензий регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов (ПИФ) и негосударственных пенсионных фондов (НПФ), клиринговыми организациями, организаторами торговли. Кроме того, льгота распространяется также на услуги, непосредственно связанные с услугами, которые оказываются такими организациями в рамках лицензируемой деятельности. Их утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761.
Следует отметить, что для каждой из организаций предусмотрен отдельный перечень услуг, непосредственно связанных с услугами регистраторов, депозитариев, дилеров, брокеров, управляющих ценными бумагами, управляющих компаниями инвестиционных фондов, ПИФов и НПФ, клиринговых организаций, организаторов торговли. При этом можно выделить услуги, которые упоминаются во всех перечнях, в частности:
- обработка документов клиентов, подготовка отчетов (документов), предоставление информации клиентам в связи с осуществлением соответствующей лицензируемой деятельности;
- выполнение функций удостоверяющего центра в связи с оказанием услуг клиентам на рынке ценных бумаг;
- предоставление клиентам программных и (или) технических средств для удаленного доступа к услугам на рынке ценных бумаг, оказываемым названными выше организациями.
( Правительства РФ от 31.08.2013 N 761 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 г.)
Начисление страховых взносов на травматизм в отношении денежных средств, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневную командировку
При направлении сотрудников в однодневные командировки работодатели сталкиваются со многими вопросами. Один из них следующий: облагаются ли НДФЛ и обязательными страховыми взносами денежные средства, выплачиваемые таким сотрудникам взамен суточных?
Напомним, что Президиум ВАС РФ в от 11.09.2012 N 4357/12 рассматривал указанный вопрос в части исчисления НДФЛ. Суд пришел к выводу, что денежные средства, выплачиваемые при направлении работника в однодневную командировку, не соответствуют определению суточных, содержащемуся в трудовом законодательстве ( ТК РФ). В то же время согласно ТК РФ командированному работнику компенсируются иные расходы, понесенные с согласия или ведома работодателя. Такой компенсацией, по мнению Президиума ВАС РФ, можно считать денежные средства, выплаченные взамен суточных. Порядок и размеры возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом ( ТК РФ). В итоге Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что денежные средства (названные суточными), выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, не признаются доходом (экономической выгодой), подлежащим обложению НДФЛ. При этом указанный налог не начисляется в пределах установленного Налоговым кодексом РФ лимита ( НК РФ).
В отношении начисления обязательных страховых взносов, предусмотренных Федеральным от 24.07.2009 N 212-ФЗ, на денежные средства, которые выплачиваются взамен суточных при направлении работников в однодневную командировку, также существует судебная практика. Часть судов считает, что в этом случае взносы не начисляются. По их мнению, данные денежные средства представляют собой компенсацию, предусмотренную Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Напомним, что согласно указанной взносами не облагаются установленные законодательством компенсации, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей (см., например, ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 N А11-13077/2011). Кроме того, в обоснование выводов суды ссылаются на упомянутое выше Постановление Президиума ВАС РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 ( ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Центрального округа от 03.12.2012 ). Но есть и противоположная позиция: денежные средства, выплачиваемые работникам при направлении в однодневную командировку взамен суточных, облагаются страховыми взносами (см. ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
В комментируемом ФСС РФ затронул рассматриваемый вопрос в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Напомним, что согласно Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ такими взносами облагаются, в частности, выплаты, осуществляемые работодателями в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений. ФСС РФ разъясняет, что денежные средства, предоставленные взамен суточных при направлении работников в однодневную командировку, облагаются страховыми взносами от несчастных случаев, поскольку суточными эти выплаты не являются.
Учитывая существующую судебную практику по поводу начисления на данные выплаты взносов, предусмотренных Федеральным от 24.07.2009 N 212-ФЗ, вывод ФСС РФ представляется спорным. Дело в том, что положения, аналогичные положениям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, содержатся в Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. На основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ суды признавали правомерным неначисление соответствующих взносов. Следовательно, можно предположить, что также правомерным будет признано неначисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на указанные выплаты только на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В подтверждение вывода о том, что взносы на травматизм в рассматриваемой ситуации не начисляются, см. Второго арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 N А82-16096/2012.
Таким образом, работодатель может не начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на денежные средства, выплачиваемые взамен суточных при направлении работников в однодневную командировку. Следует отметить, что данную точку зрения придется отстаивать в суде.
Оформление командировочного удостоверения при направлении работников в однодневные командировки
В комментируемом ФСС РФ разъяснил, что при направлении работника в однодневную командировку необходимо оформлять командировочное удостоверение. Этот вывод обоснован тем, что согласно Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) работнику при направлении в служебную поездку оформляется командировочное удостоверение. Исключения из этого правила установлены указанного Положения, и в нем не упомянуты командировки на один день или в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться к месту жительства. Аналогичного подхода придерживается и Роструд (см. Письма от 04.03.2013 N 164-6-1).
В то же время Минтруд России разъясняет, что при направлении в однодневную командировку командировочное удостоверение выписывать не обязательно (см. Письма от 14.02.2013 N 14-2-291). Дополнительно по данному вопросу см. по кадровым вопросам. Командировки.
Порядок исчисления сроков при проведении проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Федеральный от 24.07.1998 N 125-ФЗ не содержит положений, которые регулируют порядок проведения камеральных и выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Соответствующие правила предусмотрены:
- Методическими по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 N 110);
- Методическими о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам (утв. Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82).
Ни один из этих документов не содержит правил исчисления сроков. В связи с этим возникает вопрос: в каких днях определяются сроки, установленные данными актами - в рабочих или календарных?
В комментируемом ФСС РФ разъяснил, что при исчислении сроков необходимо руководствоваться правилами НК РФ. Напомним, что согласно указанной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. Этот вывод основан на том, что исходя из Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ его положения не применяются при проведении проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. А Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ содержит отсылочную норму к Налоговому РФ - правило о том, что привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном установленному Налоговым РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
Должен ли продавец включить в налоговую базу по НДС полученные от покупателя средства за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты товаров?
Согласно ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. По мнению Минфина России, в связи с тем, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров, денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление рассрочки оплаты реализованных товаров, являются суммами, которые связаны с такой оплатой. Следовательно, в силу НК РФ указанные средства продавец должен включать в базу по НДС.
Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало и ранее (Письма Минфина России от 27.02.2012 , от 29.12.2011 ). Некоторые арбитражные суды такую позицию разделяют (см., например, ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 N А73-7332/2009).
Однако по рассматриваемому вопросу есть иная точка зрения: плата за предоставление коммерческого кредита не увеличивает у продавца налогооблагаемую базу. Дело в том, что согласно НК РФ при расчете базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с оплатой указанных товаров и полученных им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. В НК РФ указано, что налоговая база при реализации товаров, если иное не предусмотрено данной , рассчитывается как стоимость названных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эти цены налога. Налоговая база увеличивается на суммы, перечисленные в НК РФ. В этой нормы речь идет о суммах, связанных с оплатой реализованных товаров. Средства за пользование коммерческим кредитом с оплатой товара никак не связаны. Они не отражаются на цене товара, эти средства перечисляются за предоставление услуги. Тот факт, что рассрочка предусматривается договором по реализации товаров, не изменяет природу данных платежей. Следовательно, перечисляемые покупателем средства за пользование коммерческим кредитом не увеличивают налоговую базу у продавца товара.
Большинство арбитражных судов придерживаются аналогичного подхода (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 , ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 , ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 и др.). Подробнее см. спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, продавец может не включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализованных товаров. Однако с учетом позиции финансового ведомства налогоплательщику скорее всего придется отстаивать свою точку зрения в суде. Судебная практика в целом сложилась в его пользу. ( Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756)
